記賬憑證如何填寫（應付賬款記賬憑證如何填寫）

小七
生活
2023-04-21 12:31

通過前面的學習可知，記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的會計憑證。實務中，會計填制記賬憑證是會計核算中最核心的環(huán)節(jié)，下面我們從以下幾個方面進行學習：一、什么是記賬憑證；二、記賬憑證有哪些；三、記賬憑證怎么填制。

一、什么是記賬憑證？

記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類整理，作為***賬簿依據(jù)的會計憑證。

二、記賬憑證有哪些？

三、記賬憑證怎么填制？

（一）記賬憑證的填制要點

記賬憑證的填制即實際工作中所說的“做賬”。在填制記賬憑證過程中，首先應當掌握記賬憑證的填制要點。其中，填制憑證的摘要和會計分錄是填制記賬憑證的重點內(nèi)容，我們將在“二、各類經(jīng)濟業(yè)務的處理”中結合經(jīng)濟業(yè)務進行詳細講解。

記賬憑證的填制要點包括：①填制時間、②憑證字號、③摘要、④會計科目、⑤業(yè)務金額、⑥原始憑證數(shù)量、⑦相關人員簽章。

例：企業(yè)提取備用金30000元。

①.填制時間：本業(yè)務現(xiàn)金支票存根上***日期為2020年01月05日，當天填制憑證，因此憑證日期為2020年01月05日；在實務中，對于業(yè)務不多的小型企業(yè)，會計可以在月末收集了所有原始單據(jù)后，統(tǒng)一填制憑證。

②.憑證字號：記賬憑證為本月第22張憑證，因此編號為“記字第022號”③.業(yè)務摘要：簡要描述***業(yè)務“提取備用金”；

④.會計科目：本業(yè)務涉及的會計科目為“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”。一般情況下，銀行存款應寫明二級科目

⑤.業(yè)務金額：本業(yè)務涉及提取的備用金為30000元

⑥.原始憑證數(shù)量：本業(yè)務的附件只有一張現(xiàn)金支票存根，因此附件數(shù)為1張…⑦.相關人員簽章：本業(yè)務記賬憑證由會計“張雯”填制，故填制單為“張雯”。

（二）各類經(jīng)濟業(yè)務的處理實務中，我們將每一期需要處理的經(jīng)濟業(yè)務進行劃分，通常劃分為五類，如圖3-1-4所示：

會計在對這些經(jīng)濟業(yè)務進行處理，填制記賬憑證時通常需要做好2個事項：1、根據(jù)原始憑證或相關資料判斷經(jīng)濟業(yè)務；2、正確填制記賬憑證。接下來，我們結合以上五類經(jīng)濟業(yè)務進行詳細闡述。

1、采購與付款的業(yè)務處理

（1）采購業(yè)務

企業(yè)在日常采購活動主要涉及采購成本、采購稅費、采購運費的核算，會計通常會收到供應商、運輸公司開具的發(fā)票、銷售單等原始憑證，填制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據(jù)收到的原始憑證判斷經(jīng)濟業(yè)務；企業(yè)收到銷售單和發(fā)票等原始憑證上的購貨單位（收貨單位或客戶名稱）是本企業(yè)或者銷貨單位（發(fā)貨單位或交貨單位）是其他企業(yè)，可判定為采購業(yè)務。

第二步，根據(jù)不同發(fā)票類型編制記賬憑證。

①收到增值稅專用發(fā)票的賬務處理

采購業(yè)務收到增值稅專用發(fā)票的，應按不含稅金額作為商品的購入價格，借記“庫存商品”科目；稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，價稅合計金額，貸記“應付賬款/銀行存款”等科目。

首先，會計收到增值稅專用發(fā)票和銷售單中的購貨單位、客戶名稱為本企業(yè)，則可判定此業(yè)務為采購業(yè)務，且商品已入庫；其次，沒有收到與資金相關的憑證，且沒有預付款，可判斷采購款項尚未支付，如圖3-1-6、3-1-7所示：

最后，應根據(jù)審核無誤的增值稅專用發(fā)票做出賬務處理。

借：庫存商品-辦公桌（發(fā)票上不含稅金額）

庫存商品-辦公椅（發(fā)票上不含稅金額）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（發(fā)票上稅額）

貸：應付賬款-金陵易能達商貿(mào)有限公司（發(fā)票上價稅合計總金額）

②收到增值稅電子普通發(fā)票的賬務處理

企業(yè)采購過程中，收到增值稅電子普通發(fā)票與收到增值稅專用發(fā)票的賬務處理主要區(qū)別在于：商品采購成本是增值稅電子普通發(fā)票中的價稅合計金額；由于增值稅電子普通發(fā)票不能進行進項稅額抵扣，所以發(fā)票所列稅額無需計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”。分錄為借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款/銀行存款”等科目。

會計填制憑證時，根據(jù)增值稅電子普通發(fā)票做賬務處理。

借：庫存商品-辦公桌（發(fā)票上價稅合計金額）

庫存商品-辦公椅（發(fā)票上價稅合計金額）

貸：應付賬款-金陵易能達商貿(mào)有限公司（發(fā)票上價稅合計金額）

實務中應注意以下幾點：

1、企業(yè)發(fā)生采購業(yè)務，只有收到增值稅專用發(fā)票時，稅額才能計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”；

2、企業(yè)發(fā)生的采購業(yè)務，應根據(jù)不同的經(jīng)濟業(yè)務類型選擇會計科目，如：企業(yè)采購電腦、空調(diào)等固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)”會計科目進行核算。

（1）付款業(yè)務

會計通常會收到出納從銀行取回的銀行回單，填制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據(jù)收到的銀行回單判斷經(jīng)濟業(yè)務；

企業(yè)收到銀行回單上標明“付款”時，可判定為付款業(yè)務。若收款方在之前發(fā)貨，未收款的情況下，借記“應付賬款”，若是直接采購時付款，借記“原材料”

第二步，根據(jù)不同發(fā)票類型編制記賬憑證。

①收款方在之前發(fā)貨，未收款借：應付賬款-金陵易能達商貿(mào)有限公司貸：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

②直接采購時付款

借：原材料-xxx

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

3、銷售與收款的業(yè)務處理

（1）銷售業(yè)務

銷售業(yè)務主要核算企業(yè)的商品銷售過程中的銷售收入、銷項稅額等。會計收到發(fā)票、銷售單等原始憑證，編制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據(jù)原始憑證判斷經(jīng)濟業(yè)務；

企業(yè)收到發(fā)票和銷售單等原始憑證上的銷貨單位為本企業(yè)或者購貨單位（客戶名稱）為其他企業(yè)的，可判定為銷售業(yè)務。

第二步，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制記賬憑證。

一般納稅人企業(yè)銷售商品，無論開出增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票，都應將增值稅發(fā)票所載的不含稅金額計入“主營業(yè)務收入”；發(fā)票所載稅額計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”。

首先，會計收到的增值稅專用發(fā)票和銷售單中，銷貨單位是本企業(yè)或者購貨單位及客戶名稱是其他企業(yè)的，可判斷此業(yè)務為銷售業(yè)務；其次，沒有收到與資金相關的憑證，可判斷銷售款項尚未收到，如圖3-1-12、3-1-13所示：

最后，應根據(jù)審核無誤的增值稅專用發(fā)票做出賬務處理。

借：應收賬款-金陵萬達商貿(mào)有限公司（發(fā)票上價稅合計金額）

貸：主營業(yè)務收入-辦公桌（發(fā)票上不含稅金額）

主營業(yè)務收入-辦公椅（發(fā)票上不含稅金額）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（發(fā)票上稅額）

（1）收款業(yè)務

會計通常會收到出納從銀行取回的銀行回單，填制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據(jù)收到的銀行回單判斷經(jīng)濟業(yè)務；

企業(yè)收到銀行回單上標明“收款”時，可判定為收款業(yè)務。若企業(yè)在之前發(fā)貨，未收款的情況下，貸記“應收賬款”，若是銷售直接收款，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等。

第二步，根據(jù)不同發(fā)票類型編制記賬憑證。

①企業(yè)在之前發(fā)貨，未收款

借：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

貸：應收賬款-金陵萬達商貿(mào)有限公司

②銷售商品直接收款

借：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

貸：主營業(yè)務收入-xxx

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

3、期間費用的業(yè)務處理

期間費用主要核算企業(yè)的管理費用、銷售費用和財務費用。會計收到各類報銷單以及所附的單據(jù)，編制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據(jù)原始憑證判斷經(jīng)濟業(yè)務；

企業(yè)一般收到報銷單以及所附單據(jù)時，可判定為期間費用業(yè)務。

第二步，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制記賬憑證。

（1）管理費用的賬務處理

第一步:，會計收到報銷單以及所附的單據(jù)時，可判斷此業(yè)務為期間費用業(yè)務；

第二步，根據(jù)審核無誤的報銷單做出賬務處理。

借：管理費用-業(yè)務招待費（報銷單金額）

貸：庫存現(xiàn)金（報銷單金額）

（1）銷售費用的賬務處理第一步，會計收到報銷單以及所附的單據(jù)時，可判斷此業(yè)務為期間費用業(yè)務；

第二步，根據(jù)審核無誤的報銷單做出賬務處理。

借：銷售費用-差旅費

應交稅費-增值稅-進項稅額

貸：庫存現(xiàn)金（報銷單金額）

（1）財務費用的賬務處理第一步，會計收到銀行回單（關于公司的費用類）時，可判斷此業(yè)務為期間費用業(yè)務；

第二步，根據(jù)審核無誤的銀行回單做出賬務處理。

借：財務費用-手續(xù)費（銀行回單金額）

貸：銀行存款-中國工商銀行金陵玄武支行（銀行回單金額）

實務中，期間費用下一般設置的明細科目較多，歸納為以下內(nèi)容：

4、其他日常業(yè)務的處理

除了采購與付款業(yè)務、銷售與收款業(yè)務、期間費用業(yè)務和期末業(yè)務以外的業(yè)務都歸集為企業(yè)的其他日常業(yè)務。會計收到各類單據(jù)，如支票、借款單、電子繳稅單、回單等。收到這類單據(jù)，編制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據(jù)原始憑證判斷經(jīng)濟業(yè)務；

企業(yè)一般收到支票、借款單、電子繳稅單、回單等單據(jù)時，不能將歸納為其他四種業(yè)務類型時，可判定為其他日常業(yè)務。

第二步，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制記賬憑證。

本業(yè)務為借款業(yè)務，由于借款人是錢多多，所以可以直接以錢多多個人設為二級明細，由于蓋了“現(xiàn)金付訖”的印章，因此判斷付款方式為現(xiàn)金，如圖3-1-19所示：

根據(jù)審核無誤的借款單做出賬務處理：

借：其他應收款-錢多多（借款單金額）

貸：庫存現(xiàn)金（借款單金額）

5、月末業(yè)務的處理

月末，企業(yè)一般需要處理一些計提、攤銷、結轉(zhuǎn)類的業(yè)務，包括員工工資的計提、固定資產(chǎn)折舊的計提、無形資產(chǎn)的攤銷和成本、損益類的結轉(zhuǎn)等。會計收到各類期末自制或外來單據(jù)時，編制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據(jù)原始憑證判斷經(jīng)濟業(yè)務；企業(yè)一般收到固定資產(chǎn)折舊表、成本計算表等原始單據(jù)時，可判定為期末業(yè)務。

第二步，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制記賬憑證。

（1）結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本-辦公桌

主營業(yè)務成本-辦公椅

貸：庫存商品-辦公桌

庫存商品-辦公椅

（1）計提折舊

企業(yè)應按月對固定資產(chǎn)計提折舊。計提時，應先編制固定資產(chǎn)折舊表，然后據(jù)以做出賬務處理。銷售部門計提的固定資產(chǎn)折舊計入“銷售費用-折舊費”，其他部門計提的固定資產(chǎn)折舊計入“管理費用-折舊費”

會計編制固定資產(chǎn)折舊表后，應根據(jù)固定資產(chǎn)折舊表做出賬務處理：

借：銷售費用-折舊費（銷售部門對應的“月折舊額”）

管理費用-折舊費（其他管理部門對應的“月折舊額”合計）

貸：累計折舊-辦公設備（按資產(chǎn)類別下辦公設備對應的“月折舊額”合計）累計折舊-電子設備（按資產(chǎn)類別下電子設備對應的“月折舊額”合計）

（1）計提工資

對大多數(shù)的企業(yè)而言，工資一般在次月進行發(fā)放。按照權責發(fā)生制的要求，會計月末應對當月的工資進行計提。

計提工資應根據(jù)工資表做出賬務處理。根據(jù)工資表上的職工薪酬項目，按照部門確定費用歸屬：銷售部門的工資、社保、住房公積金，借記“銷售費用-工資/社保費/住房公積金”；其他部門的工資、社保費、住房公積金，借記“管理費用-工資/社保費/住房公積金”同時，根據(jù)企業(yè)應支付的工資、社保費、住房公積金，貸記“應付職工薪酬-工資/社保費/住房公積金”圖3-1-22工資計提表

月末，會計應根據(jù)工資表計提職工薪酬：

借：銷售費用-工資

管理費用-工資

銷售費用-社保費

銷售費用-住房公積金

管理費用-社保費

管理費用-住房公積金

貸：應付職工薪酬-工資

應付職工薪酬-社保

應付職工薪酬-住房公積金

（4）計提附加稅

附加稅包括計提城市維護建設稅（簡稱城建稅）、計提教育費附加和計提地方教育附加。計提時，根據(jù)應交增值稅金額，分按對應的稅率，填制附加稅計提表，分別按計算出應交的各附加稅金額，借記“稅金及附加-城市維護建設稅/教育費附加/地方教育附加”；分別按應交的各附加稅金額，貸記“應交稅費-應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育附加”。

月末會計應根據(jù)附加稅計提表做出賬務處理：

借：稅金及附加-城市維護建設稅

稅金及附加-教育費附加

稅金及附加-地方教育附加

貸：應交稅費-應交城市維護建設稅

應交稅費-應交教育費附加

應交稅費-應交地方教育附加

（5）結轉(zhuǎn)損益

期末，會計應將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等收入類科目，貸記“本年利潤”；再將成本費用類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務成本”、“管理費用”等成本費用類科目。

課前小結：

通過前面的學習可知，記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的會計憑證。實務中，會計填制記賬憑證是會計核算中最核心的環(huán)節(jié)，我們從以下幾個方面進行學習：一、什么是記賬憑證；二、記賬憑證有哪些；三、記賬憑證怎么填制。

一、什么是記賬憑證？