常說的三流：合同流、付款流、發(fā)票流
背景：甲與乙簽訂供貨合同（甲為乙的供貨商），甲指定丙為乙供貨
合同流：甲與乙簽訂供貨合同，甲與丙簽訂采購合同（乙與丙之間無合同）
付款流：乙全額付款給甲
發(fā)票流：丙全額開票給乙
上述安排是否符合三流一致？對于乙有什么風(fēng)險？
解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一項第三款的規(guī)定，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。
納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。[此條款為“三流一致”的源頭]
乙與甲簽訂合同并向甲支付貨款，甲指定丙向乙供貨，且由丙實際向乙供貨并向乙開具發(fā)票，“資金流”、“貨物流”、“發(fā)票流”不匹配，不符合192號文“三流合一”的要求。
由于乙與丙之間并無合同關(guān)系，也無資金往來，根據(jù)192號文，乙取得丙開具的發(fā)票存在無法作為進(jìn)項抵扣的風(fēng)險。
另一方面，由于乙與丙之間實質(zhì)上存在真實的貨物供應(yīng)關(guān)系，所以乙和丙，構(gòu)成虛開的風(fēng)險均不大。為了進(jìn)一步降低風(fēng)險，建議在合同和資金流均不變的情況下，丙向甲開具發(fā)甲向乙開具發(fā)票，以完整和真實地反映三方之間的法律關(guān)系。
